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Prüfer müssen regelmäßig Tatbestände beurteilen, die bereits der Vergangenheit angehören und nicht mehr beobachtbar sind. Diese müssen anhand von Prüfungsnachweisen rekonstruiert werden, wobei eine zutreffende Rekonstruktion eine zutreffende Beurteilung der Korrektheit beziehungsweise Zuverlässigkeit der Nachweise voraussetzt. Bilanzskandale wie zum Beispiel bei Parmalat oder Comroad haben die hiermit verbundenen Schwierigkeiten drastisch aufgezeigt. In den theoretischen Ansätzen der Prüfungslehre wurden Probleme der Tatbestandsrekonstruktion bisher jedoch weitgehend ausgeklammert. Als Ansatzpunkt zur Überbrückung dieser Lücke wird in diesem Beitrag ein theoretischer Rahmen entwickelt, der unter anderem das Ziel verfolgt, praktisch tätige Prüfer für mögliche Nachweisprobleme zu sensibilisieren. Er offeriert ein Denkmodell zur Konkretisierung der berufsrechtlich erforderlichen kritischen Grundhaltung bei der Nachweiswürdigung und kann als systematische Richtschnur bei der Nachweisbeurteilung verwendet werden.
Auditors must regularly form opinions about facts or circumstances that belong to the past and cannot be observed anymore. Therefore, these facts or circumstances must be reconstructed by means of available audit evidence. A correct reconstruction requires a correct assessment of the accuracy and reliability of the audit evidence as a precondition. Financial statement manipulations like for example those at Parmalat or Comroad have drastically demonstrated the difficulties that this task involves for auditors. However, up to now, audit theory tended to leave aside the problems of reconstructing past facts or circumstances. As a starting-point for bridging this gap, a theoretical framework is developed in this article. One important goal of this framework is to sensitise practicing auditors for possible evidential problems. It offers a thought model that concretises auditors' professional scepticism, which is required by professional auditing standards, and can be applied as a systematic guideline for the evaluation of audit evidence.